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经济效益审计在企业管理中的应用与作用
中远香港集团 庄翠贞 马霞珊
摘 要：本文拟从目前经济效益审计的开展情况探讨其在企业管理中的应用与作用。首先，我们介绍了经济效益审计的发展由来及定义，然后就企业该如何有效开展经济效益审计进行研讨，包括如何选择经济效益审计项目，经济效益审计的内容、评价体系与标准、程序与方法等，再而探讨经济效益审计的作用，最后指出经济效益审计中面对的困难，并提出几点建议，希望对提升经济效益审计的高度和价值有所裨益。
关键词：经济效益审计 应用 作用
前言
经济效益是企业的生命，是各经营主体追求的最终目标。而内部审计作为经济监督的一种工具，其最终目标也是为了提高经济效益。但在很长的时间里，审计工作仅停留在财务收支审计方面，主要关注财务收支是否真实、合规，通过查错防弊来间接地提高经济效益。随着企业的不断发展壮大，企业的经营管理和投资架构变得复杂，企业管理制度健全性和有效性越来越受到重视，对此，内部审计逐渐将审计工作的重心从传统的查错防弊转向以促进企业健全和完善管理制度、从事后审计向事前与事中审计、由评价财务报表的真实性与公允性向评价经营管理活动的效益性等方面发展。
一、经济效益审计的发展由来及定义
随着审计工作重心的转变，各国学术界相继提出各种以提高经济效益为目的的审计形式，概括来说主要有以下几个方面：
1、管理审计(Management Audit)
英国的李斯特•R•赫伍德在其论文《管理审计基础》中指出，管理审计是指企业的董事会为了检查了解本部门及分支机构的管理是否始终健全，以便高效地加以组织和经营，而委托专门的审计机构（人员）进行的一种活动。日本松田修一也曾经指出，所谓“管理审计”,是与公司的经营业绩和经营活动无关的独立第三者，即管理审计人员通过对公司的收益力、资金力和组织力进行个别的分析研究，来表明公司经营妥当与否的综合性批判意见，旨在维护股东、债权人和其它利害关系人的利益（松田修一，1999）。中国管理审计的倡导者王光远教授将由内部审计人员开展的管理审计称之为内向型管理审计，按照他的观点，内向型管理审计是对组织内部的各种管理活动进行独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查和评价，以帮助管理当局这一资金受托人改进决策，提高获利能力和经营能力，更好地完成受托管理责任（王光远，1996）。
2、经营审计（Operational Audit）
美国弗莱什西沃尔特在《经营审计及其起源》中谈到，经营审计并非财务审计，它的目的是评价一个公司或者公司某个职能部门的管理组织及其效率。它是一种建设性的评价活动。
D•J•开斯勒、J•R•克劳开特对经营审计下了一个比较长的定义，即：经营审计是评价一个组织管理当局控制下的经营活动的效果、效率和经营的经济性，并将评价结果和改进建议，报告给有关人员的有系统的过程。
3、内部控制审计(Internal Control Audit)
COSO报告指出，内部控制主要是管理层的责任，但组织中的每一位成员都应共同承担这一责任。内部审计的作用是帮助管理层监督控制，并提醒管理层注意内部控制各环节的强弱（COSO报告，1992）。成功的企业经营来自全体人员的努力，内部审计是整体人员中的一员，负责检查企业各层次为经营需要而建立的各项控制制度，并评价这些控制制度如何联合才能最有效、最有利地服务于整体经营。国际内部审计协会在《内部审计职责说明》中指出，内部审计是一种控制，它的作用在于检查和评价其它控制的适当性和有效性。这些观点，从多个方面强调了内部审计与内部控制的关系，意味着内部审计人员必须关注企业经营管理中建立起来的或执行的所有控制形式。
上述关于内部审计的描述具有本质上相同的特征，之所以产生这样的三种概念，完全是因为定义内部审计时选择的角度不同。管理审计与经营审计的范围和内容基本是一致的，从审计涵盖面上看，二者都涉及到经营活动全部；从职责上看，二者都通过管理职体现出来，管理审计和经营审计是一个问题的两种形式的论述。而内部控制既是管理的一个主要职能，又以管理活动为依托加以实现控制的功能。从一定意义上来说，内部控制审计与管理审计及经营审计实际内涵的核心意义是相同的，即都是以经营管理活动为对象，以提高经济效益为目的。
最高审计机关国际组织(INTOSIA)对以上各种审计形式做了总结，认为各国学术界提出的各种内部审计形式，实质上都是以企业经营的经济性（Economy）、效率性（Efficiency）及效果性（Effectiveness）为目的，因此可以将上述审计形式归纳为“三E”审计。具体来说，经济性是指以最低的资源耗费获得一定数量和质量的产出;效率性指一定的投入所能得到的最大产出；效果性，指商品、服务和其它结果在多大程度上达到既定的政策目标、经营目标以及其它预期效果。这三者各具特殊意义，既不互相取代又不孤立存在，是紧密联系的统一体。
简言之，经济效益审计是指独立的审计机构或审计人员，根据有关法律、法规和审计标准，运用现代审计手段、方式或方法，对被审计单位的业务经营管理全过程活动进行审查，分析、评价其资源配置的经济性、效率性和效果性，并围绕着提高经济效益目标提出意见和建议的一种经济评价活动。总之，经济效益审计是一种较高层次、较宽领域的经济监督活动。
二、经济效益审计在企业管理中的应用
经济效益审计是建立在财务收支审计基础上的延伸审计，以企业经营管理活动的合法性、合规性，数据的真实性和公允性为前提，从经济性、效率性、效果性诸方面展开有纵向、有横向并纵横结合的公正、客观、全方位审计。
下面我们就如何选择经济效益审计项目，以及经济效益审计的内容、评价体系与标准、程序与方法等方面做逐一探讨。
1、如何选择经济效益审计项目
经济效益审计选项是否合理，直接决定着经济效益审计能否取得实效，因此选好、选对经济效益审计项目，对提升企业经济效益审计高度和价值很是关键。以下是选择经济效益审计的几点原则建议：一是有利于促进企业提高管理水平，完善管理机制，提高项目的经济性、效率性、效果性的项目。二是具有典型性、重要性，为企业所关注，对经济有一定影响的项目。三是从审计的现实性考虑，选择那些资源利用率不高，管理不规范，出现损失浪费的项目。
2、经济效益审计的主要内容
经济效益审计作为现代内部审计发展的趋势，所涵盖的内容必须能够满足现代企业建立有效公司管治的需要，因此其核心内容还要围绕风险管理开展。在企业经营管理中，内部审计可以根据管理层及公司发展的需要来开展经济效益审计。在实际应用中，目前被广泛使用的有以下两种：
1) 管理系统的经济效益审计。管理系统的审计是指以被审计单位的管理活动为对象，通过综合检查、改善被审计单位的管理素质、管理水平和管理效率，促进被审计单位提高经济效益的活动。其内容主要包括：
(1) 经营组织审计。经营组织是关系到企业的人、财、物等资源的合理有效运用和经营目标的实现。经营组织审计主要审查评价被审计单位内部机构的设置和管理体制是否合理，人、财、物力的使用是否适当、合理、有效率，员工的权责是否分明，管理制度是否完善有效，并提出改进经营组织管理的建议。在现代企业管治的框架下，经营组织审计还要评价董事会、各委员会的结构是否符合公司管治及风险管理的目标。
(2) 经营目标与计划审计。由于企业经营目标和计划是企业持续有效发展的前提，因此对经营目标和计划进行审计成为经济效益审计开展事前审计的重要内容。主要审查评价被审计单位在开展经济活动中有无明确的经营目标和计划，其制定是否充分考虑企业内外部环境的制约，内容是否完整并协调一致，各项指标是否合理和可行，其执行情况及结果如何等，最重要的是所制定的计划、目标是否适合企业既定的战略发展目标。另外，经营目标和计划的制定必须是建立在管理层对风险充分识别的基础上达成的协调一致的目标和计划，因此在对经营目标和计划进行审计时需结合现代企业风险管理的需要以充分发挥内部审计在风险管理中的重要作用。
(3) 经营决策审计。评价被审计单位的经营目标是否明确、合理，经营决策程序是否科学，经营决策是否可行，经营决策实现经营目标的措施是否落实。同时审查决策中不同方案的比较、筛选与评价，为确定最优方案提供依据；也要检查、分析决策方案的执行情况及其结果，作为改进原决策方案的依据。另外，重大经济合同、投资方案、资产重组、结构调整等内容的审计事项，也是经营决策审计的重要内容。
(4) 内部控制审计。建立完善的内部控制制度是管理者切实履行责任的基础，是企业在竞争中建立基础性、长效性的竞争优势、竞争能力，使企业持续有效发展及增强抗风险能力的保证。企业的内部控制是一个系统，企业的控制环境怎么样，企业能不能及时地掌握经营业务风险、管理风险，控制措施是否能够得到切实执行，重大问题能否得到及时反映和控制，这些都反映了企业的内控能力。因此，内部控制审计重点是要评估企业的内控能力，审查评价企业经营管理各环节中内部控制是否健全、有效，找出薄弱环节，促进企业建立健全内部控制制度，提高管理水平。审计中要把握好两点：一是要重过程，更多地采用风险导向的审计方法，把问题控制在萌芽状态；二是要重系统，要通过审计对企业内控进行系统的整体评价来提升企业抵御风险的管理控制能力。另外，现在许多企业的信息化程度很高，财务信息、经营管理信息基本上依靠信息系统形成和反映。信息系统的安全性、有效性关系到企业运营的正常和健康，关系到企业的生存和发展。内部审计同时亦要关注企业信息系统，要积极探索开展对信息系统内部控制的审计。
(5) 经济信息审计。企业提供的经济信息，包括会计信息、统计信息或主要业务信息等，都应真实、准确。由于这些信息是企业进行宏观管理，制定政策与执行监控的依据，也是投资者做投资决策的依据，如果虚假不实，将不利于企业的经营管理，也不利于投资决策。因此，经济效益审计应把保证经济信息真实和准确作为一项重要的经济效益审计内容。
2) 经营活动的经济效益审计。经营活动的经济效益审计是对被审计单位人、财、物等经济资源的利用情况进行审查、挖掘生产力诸要素的潜力，改进要素配置，谋求最大限度地利用现有资源、改进业务经营，提高经济效益。主要内容包括：
(1) 资本金保值与增值审计。按照规定，企业法定资本是不能随意抽调，其款额应当稳定。但是，如果企业严重亏损、资不抵债，只能宣告破产。因此，企业的首要责任是防止亏损，保证资本保值，并在此基础上不断实现盈利，使资本得到增值。审计时要针对被审计单位主要财务指针，如净资产收益率、总资产报酬率、不良资产比率等进行分析，评价企业资本是否保值、增值。
(2) 资产使用效益审计。检查被审计单位资产的使用和管理是否有效益，有否存在“重购置、轻管理”等问题，有否一些资产长期闲置，另一些资产却在超期使用。只有资产能够有效使用，资产才能保值或增值，企业的发展才有希望。
(3) 资金使用效益审计。对被审计单位资金的筹集、分配、使用，到收回的全过程进行审计，全面分析资金预算论证是否切实可行，资金使用的审批程序是否规范，资金管理是否严格，资金的筹措和运用是否合理、有效益与效率和效果。同时提出合理使用资金的建议，促进完善企业资金管理制度，并提高资金使用效益。
(4) 企业投资风险审计。对被审计单位重大固定资产投资的审计要从立项、设计、施工到竣工决算进行全过程监督，审计过程中要审查项目的可行性研究报告，考察其研究是否正确、适当、合理，论证是否充分，有否投资价值，亦要审查施工计划、进度、工程质量及工程费用的发生情况，竣工投产后要对工程效益进行全面分析评价；对投资企业的审计要从立项、合同签订、实施等方面进行审核，全面评价其真实性、完整性、以及其投资状况，藉此降低投资风险。
(5) 业务经营审计。审查评价被审计单位业务经营的合法性，有否遵守法规制度，有无损害企业利益的行为。对被审计单位的业务合同等进行审核，以确认其经营决策和经营行为有否与有关法规制度相背离。另要分析评价被审计单位业务经营的效益性，肯定成绩，发现问题，并以提高经济效益为目的提出改进的意见和建议。
(6) 销售活动审计。对被审计单位的营销环境，营销战略、营销组织和营销制度等方面进行审计，审查评价是否达到现有条件下的收入最大化，评价销售活动全过程的内部控制制度是否健全有效等，找出市场营销中存在的问题，提出改善建议，促使企业增收增利。
(7) 成本费用效益审计。从成本费用的计划及开支范围的制定、控制措施的实施，到考核及评价的全过程进行审计，促使被审计单位不断降低成本，提高经济效益。
以上是在经济效益审计中需要开展的一些重要审计内容，审计过程中必须根据审计项目的具体特点，选定相关的审计内容，达致审计效果。
3、经济效益审计的评价体系和标准
要客观、公正、有效地评价企业的经济效益，需要考虑两方面的问题：一是企业经济效益的评价体系；二是企业经济效益的评价标准。
1) 经济效益的评价体系
正确评价企业经济效益的指标体系，对于真实反映、合理评价企业的经济效益状况至关重要。评价企业经济效益的指标体系是由多个具体的指标所构成。由于企业的具体情况不同，所以，在评价企业经济效益时，所运用的指标也不同，就某一项具体的指标而言，其运用过程和要求也是有区别的。在评价企业经济效益时，应注意将各指标作为一个完整的指标体系来运用，防止片面地、僵化地运用这些指标。否则，便不能得出正确的审计结论。
2) 经济效益的评价标准
在经济效益审计的过程中，必须有一个指导审计活动、衡量被审计事实、鉴定经济效益质量的标准，这就是经济效益审计的评价标准。但是，目前的经济效益审计评价标准尚未形成一种规范，仅散见于各种相关的资料当中，具有不确定性。因此，审计人员选择恰当的评价标准尤为重要。而根据评价标准全面性、可控性、可比性、严密性并合理性的建立原则，我们认为经济效益审计的标准主要有以下几个方面：
(1) 法律、法规和有关规定。这属于强制性标准，是目前最有效、最具说服力的评价依据，被审计单位和审计人员也较易接受。
(2) 企业方针、政策、制度。它们是经济效益审计的首要标准，以此来衡量被审计单位的经济效益是否符合企业宏观要求，是否有利于企业的持续稳定发展，是否保证了企业的长远利益，是否有经济效益。
(3) 各种计划、指针、预算。在开展经济效益审计时，将被审计单位的各种实际指针与计划、预算相比较，并进行分析、评价，以此来寻找提高经济效益的途径。计划、指针、预算是经济效益审计中采用最多的一类审计标准，是针对被审计单位的实际情况制定的，具有较强的可比性，也较能反映企业的实际水平。
(4) 同行业的水平。这类指针是用来评价被审计单位经济效益高低的标准之一，它们是对计划、指针、预算等标准的补充，使经济效益审计的标准体系更加完整、全面。由于这类标准的时间跨度较大，运用时应考虑各种客观因素的变化，以判断是否存在可比性。
(5) 科学测定的经济技术资料。这类标准主要用于评价新产品及新工艺的经济效益。由于新产品、新工艺的效益没有相应的历史数据可以比较，同行业又无同类的指标可以参考，要评审它们的经济效益，就得借助于科学技术来测定。因此，它是经济效益审计中采用的一种特殊标准。
4、经济效益审计的程序与方法
目前，经济效益审计还在探索之中，审计方法还没有固定的模式，因而必须根据审计项目的具体特点，灵活运用经济效益审计的方式方法。从过往的审计实践来看，与其它审计程序一样，经济效益审计包括准备阶段、实施阶段、报告阶段和后续阶段。
1) 准备阶段
确定审计项目后，要按照审计项目的具体要求，首先做好资料搜集工作。由于经济效益审计的特殊性，所需搜集的内容将比其它审计更全面、更复杂。在资料采集的过程中，可使用不同的调查方法，如采用抽样调查，问卷、询问等方法，对被审计单位的历史、现状、生产经营、管理、人员和内部控制制度等情况进行摸底调查。同时，对相关行业的市场动态，各种可能影响被审计单位经济效益的信息等，都需要予以关注。
在资料搜集工作完成后，下一步便是制订详细的审计方案。由于经济效益审计是一种综合审计，目前尚无统一的审计标准，因此需要编制更具体、细致和目标明确的审计计划及实施方案。首先要有明确的指导思想，经济效益审计不同于财务收支审计，不能局限于财务收支审计的思维上，要跳出财务收支的审计模式，在财务收支真实、合法性的基础上，更加要侧重于审查评价审计项目的经济性、效率性和效果性，三者必须兼顾。其次要有明确的审计目标、范围与重点，选准切入点，取得适当证据，便于对审计项目的经济效益进行客观、公正的评价。
然后是合理安排审计时间和适当配备审计人员。时间安排方面，要有充足时间获取证据进行分析、评价，但又不能过长，否则会增加审计成本。人员配备方面，要有效整合审计资源，由于经济效益审计内容远远超出传统审计的范围，对此审计人员的知识不能局限于某一方面，除了财务会计专业人员以外，还需要工程技术、计算机、管理、统计分析等方面的专业人员。又由于目前大部份企业还是不能满足经济效益审计工作在人员方面的要求，必须整合审计资源，一是审计内部力量的整合，打破传统的专业界线，一个专业和另一个专业或多个专业人才的结合实行优势互补；二是借助外力，共同完成经济效益审计任务。
再次是下达审计通知书。经济效益审计不采取突击审计的方式，在实施审计工作前，要及早给被审计单位下达审计通知书，让其有足够的时间做好准备工作。
2) 实施阶段
经济效益审计实施阶段包括审计调查收集审计证据、实施审计测试与分析、编制审计工作底稿、酝酿审计意见四个方面的工作。
审计调查，收集审计证据。审计调查具有较强的灵活性，是经济效益审计中十分重要的方法。在经济效益审计过程中，审计证据主要包括实物证据、口头证据、书面证据、分析性证据。要取得有关证据，访谈为较常用的调查方法之一，此方法可以帮助审计人员加强对被审计单位的理解，包括背景，生产经营的组织、方式及现状，管理制度和内部控制制度的建立及执行等情况。审计中也可以运用其它调查方法如现场观察、查询、检查、实验、计算、分析等方法，了解被审计单位计划、预算标准、经济指针、重大项目的实施控制全过程等。
实施审计测试与分析。在具体的经济效益审计工作中，由于不同行业、不同领域的特点不尽相同，因此要确保审计效果，就要注重审计方法创新。除了运用财务审计的方法外，还要运用其它方法，如经济活动综合分析方法、经济预测方法及现代管理方法等等。
综合分析可以说是经济效益审计运用较广，取得效果较好的一种审计方式，主要是运用各种数据和这些数据所反映的经济活动及其成果进行比较分析，同时对企业各项主要经济指标，与上年同期、历史最好水平、同行业先进水平进行纵横对比分析，或运用实际与计划比较等对比方法，找出被审计单位存在的差距，发现问题，查明原因，并提出解决问题、处理问题的办法和建议，及时反馈给决策部门，促进有关部门及时整改，使问题落到实处。在进行综合分析的时候，还可运用计算机技术、统计抽样、数学分析等方法，提高审计工作效率和质量，深化审计成果，满足效益审计的需要。
编制审计工作底稿。在审计过程中还要认真编写审计工作底稿，详细记录审计人员实施审计的具体过程、采取的步骤和方法。它不仅是撰写审计报告的基础，也是后续审计的重要参考资料，还可以用来评价审计人员的工作质量。
酝酿审计意见。当审计证据基本收集齐全，并完成测试与分析，同时审计人员基本了解被审计单位的经济效益现状和如何提高经济效益的潜力时，审计人员应讨论、酝酿审计意见，哪些方面应当肯定，哪些地方可以挖潜，并初步提出相应的改进措施。
3) 报告阶段
报告阶段是实施阶段的总结，通常包含以下环节：归纳问题、综合分析、讨论审计评价、起草审计报告、征求意见、审定报告、做出结论、立卷归档。审计人员首先应核实在实施阶段中发现的问题，整理审计工作底稿，鉴定和补充必要的审计证据，评价被审计单位的经济效益，提出进一步改善经营管理和提高经济效益的建议。其次是在以上基础上起草审计报告，报告内容一般应包括背景资料、审计结论、论证依据、改进建议或措施等内容，然后征求被审计单位的意见。再次是根据被审计单位的反馈意见修改审计报告，提交审计机构领导讨论定稿。最后提交审计主管领导核发，再向被审计单位和其它相关单位发送审计报告。
需要注意的是：经济效益审计报告往往评价的是被审计单位的核心工作，被审计单位通常会竭力寻找理由为自己辩解，对于审计人员的意见与被审计单位的意见未能达成一致时，应在审计报告中说明被审计单位的观点和意见；另外，由于经济效益审计是为了对被审计单位的经济效益情况做出评价，并提出改进建议，如果被审计单位业务的专业性强，为了使审计报告具有充分的说服力，需要广泛地运用间接证据和推理证据，这都需要在审计报告中加以详细说明。
4) 后续阶段
后续阶段是指审计项目完成，经过一段时间后，对审计建议和改进措施的执行情况进行回访性审计的过程。企业经济效益审计的目的不仅着眼于对被审计单位当时的经济效益进行评价，更注重未来经济效益的提高。因此，在审计项目完成后，审计人员需对审计报告中提出的审计建议和改进措施的执行情况进行回访审计，促使被审计单位更好地执行审计建议和改进措施。审计人员可以通过座谈、查阅有关资料、现场观察等方法，检查审计报告提出的建议措施是否执行，效果如何。对执行过程中存在的问题，应查明原因，根据实际情况，督促被审计单位严格执行或者提出更加切实可行的改进措施。对于长期未进行整改的，应再次以专题报告向领导反映。
后续审计阶段不仅是对经济效益审计事项的再检查，也是对经济效益审计工作效果的检验，对于经济效益审计工作的深入开展具有非常重要的作用。
三、经济效益审计在企业管理中的作用
提高现代企业经济效益的途径有许多，开展经济效益审计便是其中之一。企业经济效益审计不仅仅关注企业财务收支真实合规等，更为关注的是评价企业各项管理制度是否健全、有效，同时评价企业资源配置的经济性、效率性和效果性。因此，开展经济效益审计工作，对于推进企业提高资源使用效益、制度建设、以及提高管理水平起了十分重要的作用。
1) 审计监督、反馈与促进作用。经济效益审计是企业谋求自我生存和良好发展的需要，通过对企业的管理和经济效益作出评价，可规范企业的经营行为，从而实现自我约束，为企业有效经营、健康发展服务，维护企业的合法权益。另外，经济效益审计的监督职能，主要是以法规和制度规定为评价依据，对企业经济活动及经营管理全过程进行监察控制，促进企业内部各管理层次行为的合法性、合规性，促进企业各项规章制度的完善并有效执行，对执行中存在的问题进行提示和查处，并将发现的问题及时进行反馈，从而督促企业遵守法规，改进经营管理，提高经济效益。
2) 审计评价与鉴证作用。经济效益审计通过审核检查，评价与鉴证企业的计划、预算、决策、实施方案等是否可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的好坏以及内部控制制度是否健全、有效等，从而提出意见和建议，为领导决策提供依据，由此促进企业改善经营管理，提高经济效益。
3) 审计控制与风险警示作用。对于一些较大规模的企业来说，其投资主体多元化，经营方式多样化，管理层次多级化，跨行业、跨地区、跨国界，企业最高管理层不可能对经营管理状况进行经常性的直接检查监督。经济效益审计作为企业完善内部控制制度的一种促进手段，对企业经营风险发生的可能性及时关注，包括企业经营现状带来的风险和计划规划、发展战略所带来的潜在的风险。经济效益审计同时将承担起风险管理的作用，为企业规避风险服务，通过对企业内部生产经营活动各环节控制系统的审查和评价，发现企业内部控制制度的缺陷和漏洞，分析经营管理过程中的偏差和失误，解剖问题产生的各种主、客观原因。因此，经济效益审计一方面可对潜在的风险提出警示，另一方面更可促进企业实现有效控制管理，最终达致提高经济效益的目标。
4)审计咨询的作用。通过经济效益审计，审计人员对企业经营管理的程序、风险及发展战略有较全面的了解，接触面亦较广，具有提供咨询的优势。因此，通过审计工作发现问题，可以对企业各项经营活动的控制、制度、管理等方面情况有针对性地提供咨询服务，包括建议、协调、过程或流程设计等工作，给企业领导作为其在经营管理方面做决策的依据，防止出现较大的管理漏洞，促进企业资产增值并提高经济效益。
5) 审计参谋与沟通的作用。通过开展经济效益审计，为企业的经营决策及发展战略提出意见和建议，为决策提供有价值的信息支持。同时亦可发挥承上启下的作用，及时把有关部门和下属单位的困难、问题和意见公正地反映给企业领导，发挥上下之间信息沟通的作用。因此，经济效益审计人员也是企业管理层可靠的情报提供者，是参谋，也是助手。
6) 教育的作用。从经济效益审计结论中吸取经验，在适当的范围内进行推广和通报，为各层次、各方面的经济活动提供借鉴。
四、开展经济效益审计的困难与建议
1、开展经济效益审计的困难
目前，经济效益审计尚未形成规模效应，在实际实践中，面对了不少困难，这都影响了经济效益审计工作的有效实施。
1) 难以明确把握经济效益审计和其它审计的关系，导致项目选择不到位，造成审计结果利用价值不大，未能有效发挥经济效审计审计应有的作用。
2) 传统的财务收支审计观念根深蒂固，经济效益审计理念未树立。目前不少审计人员还停留在传统的财务收支审计上，对经济效益审计的重要性认识不足。实际工作中，大都满足于对经济活动合规、合法性的审查与判断，仅仅着眼于微观，立足于宏观却不多；审计的目的更多地局限于纠错防弊，缺乏对经济活动效益性的分析与评价，对如何提高经济效益没有进行深入的思考，更没有提出有针对性的审计建议。另外，由于没有明确的概念，认知上存在较大偏差，导致所实施的经济效益审计五花八门，难以实现真正意义上的经济效益审计，收效甚微。
3) 审计人员综合素质不高，难以满足经济效益审计高标准的要求。经济效益审计是一项专业性强、难度大的工作，需要审计人员具有多方面的知识，以及创新审计方法等。目前，审计人员对财务收支审计方面的知识比较丰富，但在经济效益审计方面的知识相对来说还比较欠缺，未能综合运用经济学、法律、财会与工程等方面的知识进行分析和判断。由于审计人员的知识面受到限制，难以满足经济效益审计工作综合性强、层次高的需要。
4) 没有统一的审计程序和方法，加大了经济效益审计的风险。由于目前审计的目标、标准、程序、方法及报告等均没有相应的法规条例提供指南，审计人员很难采取统一的程序和方法，工作中随意性较大，使审计人员在专业判断上难以达到一致性和客观性，不能体现经济效益审计的独特价值。加上审计人员长期从事真实性和合规性的财务收支审计，其思考问题的局限性较大，长期按照常规性审计思维思考问题，极易将经济效益审计简单化，会产生抓点证据就给被审计单位的经济效益下结论，可能导致结论有失公正乃至造成不良后果，使经济效益审计风险进一步加大。
5) 缺乏统一的评价标准，影响了经济效益审计的推广。目前，经济效益审计还没有明确概念，缺乏系统的、有说服力的审计标准。由此不同行业、不同领域的特点不尽相同，衡量审计项目经济性、效率性和效果性的标准亦很难统一起来，得出的结论就会有所差别，因此制订和完善一套衡量经济效益的指标体系及审计评价标准，是当前推广经济效益审计的重点之一。
2、对有效开展经济效益审计的一些建议
经济效益审计作为一种更高层次的审计活动，是未来企业审计发展的必然方向。为进一步做好经济效益审计，我们有如下建议：
1) 树立理念，明确审计目标。内部审计人员要调整审计理念，在强化服务意识的同时，亦应向审计监督与评价方向转变；从以事后审计为主，向事后、事中和事前审计相结合转变；审计人员同时要加强对经济效益审计知识的学习、理论研讨和业务实践，明了经济效益审计是未来企业审计发展的必然趋势，也是审计适应市场经济发展的要求，努力形成一个积极研究经济效益审计、深入探索经济效益审计、努力实践经济效益审计的好环境。然后在此基础上，进一步明确经济效益审计的目标，促进企业经营管理水平和企业经济效益的不断提高。
2) 加快理论研究，用成熟的研究成果指导实践。目前，从事经济效益审计理论研究的人较少，有价值、相对成熟的理论成果也不多。建议由集团总公司统一组织，选定一些关于集团效益审计发展的课题进行研讨，加大研究力度，取得符合中远集团的经济效益审计研究成果，为中远集团开展经济效益审计提供理论指导。
3) 突出工作重点，选准切入点。经济效益审计的内容极其广泛，在目前开展经济效益审计的基础和条件尚不具备的情况下，我们应根据审计部门现有的能力状况和在审计资源许可的情况下，选择一些重点行业、重点单位、重点项目作为试点，明确审计目标，整合审计力量进行探索，不断总结经验，为经济效益审计的逐步规范、全面开展做好准备。
其次，要合理选择开展经济效益审计最佳的切入点，选择中要考虑以下几个方面因素：一是难易程度。不能选择审计人员难以胜任的项目，应选择在人员素质、工作基础、审计资源等条件下能够做好的项目来试点。二是被审计单位的接受程度。开展经济效益审计需要被审计单位积极配合，如果所审内容与现有工作跨度太大，被审计单位可能难以接受，审计难度将会加大，审计结论也不容易被接受，将不能达到促使被审计单位提高经济效益的目的。三是企业的需要。要选择那些企业关注的热点、焦点的项目和领域去开展效益审计，这样才会得到企业的支持与通力合作，审计结果才能受到重视，审计成果才能发挥作用。
4) 坚持常规审计与经济效益审计相结合。在具体的审计实践中，要把经济效益审计与财务收支审计、经济责任审计等不同种类的审计相结合，特别是在经济责任审计中，引入经济效益审计内容，注重被审计单位对资源配置的评价和衡量，尤其是资金运用效益情况。在计划安排审计内容时，要增加经济效益审计的内容，将经济效益审计贯穿于每一个审计项目，提高这些审计的广度和深度，提升审计成果的质量。同时，要克服旧习惯和方式的制约，实践中审计人员首先要制定好审计计划，作好审计调查，如发现被审计单位的财务收支活动严重不实，则不能再进行经济效益审计而应进行传统的真实、合法性审计；如只发现一部分资料不实或小范围违规，则可重点开展效益审计。
5) 尽快建立规范体系和标准。在审计实践中，应结合自身实际，对经济效益审计的理论做必要的探索，要认真总结经济责任和常规审计中取得的经验，制定系统化、操作性强的经济效益审计准则，准则中要对经济效益审计项目的选择基准、审计目的、审计程序与方法、审计报告形式等作出规定。同时，也应尽快建立一套科学可行的经济效益指标评价体系。
6) 强化培训，提高现有审计人员的素质。加强对内审人员经济效益审计等方面知识的培训，是提高经济效益审计工作技能和工作水平、更好发挥内审职能作用的重要保证。因此，应采取多种形式、多种渠道、多种类型，加强对现有审计人员的培训。培训内容不仅包括经济效益审计理论研究成果，重点应要突出经济效益审计实务的培训，如配合对某一领域或行业的经济效益审计，进行审前培训，着重拓宽审计人员的思路，使审计人员具备创新能力，发现与财务审计不同的问题，能够以联系发展的观念看待和解决审计查出的问题；也要进行经济效益审计方法的技术培训，如统计学、法律、计算机等，重点提高审计人员审计能力和经验，从理论上准备，实践上探索，提高审计人员开展效益审计的工作水平，以更好地开展经济效益审计。
五、总结
总之，提高经济效益是一切经济工作的重心，企业要达到最大限度的经济效益，最可靠的是建立完善而且行之有效、人性化的管理制度和激励机制。而经济效益审计的目的旨在对企业的业务经营管理全过程活动进行审查，分析、评价其资源配置的经济性、效率性和效果性，并针对性地提出改进措施和建议，在促使被审计单位改善管理，提高经济效益的过程中发挥了很大的作用。因此，开展经济效益审计对于完善企业的管理体制，提高经营管理水平，提高企业经济效益，有着客观的必要性和紧迫性。
审计作为经济监督的一种工具，不应局限于财务范围的审计，而应扩展到企业计划、生产、决策诸方面；不应只注重事后审计，而应扩展到事中、事前审计。因此，开展经济效益审计，不仅要延伸审计范围，拓宽审计领域，而且要财务审计合法性和合规性的基础上，进而审查其合理性和有效性，确保审计内容的连续性和完整性，完善审计监督体系。但是，目前经济效益审计尚未形成规模效应，在实际实践中还存在了一些困难，这都影响了经济效益审计的有效实施及其目标的实现。
经济效益审计作为一种更高层次的审计活动，是未来企业审计发展的必然方向。审计机构应该顺应这一发展要求，从实际出发，调整审计工作思路，积极推进整个审计工作由真实性、合法性审计向效益审计转变。在经济效益审计实践中不断总结经验，逐步深化、渐进发展，增强企业自我发展、自我完善的能力，提高企业经营效益，同时促进经济效益审计体系的持续完善，为经济效益审计的全面、有效开展作出贡献。